Безнадежная дебиторская задолженность – это один из видов невыполненных обязательств перед кредитором. Предварительно она проходит этап, на котором ее оценивают, как сомнительная. Относится к активам предприятия, при плохой работе с должниками может составлять их существенную часть.
Содержание
Особенности безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность возникает после того, как товары поставлены, услуги оказаны, а деньги за них не перечислены. Ситуация нормальная, если такой порядок предусмотрен соглашением между сторонами. В нем указаны сроки, в которые должник должен рассчитаться перед кредитором. Если этого не происходит, дебиторская задолженность переходит в разряд сомнительных.
Итак, сомнительная дебиторская задолженность – это невыполненные в срок обязательства контрагента за поставленные товары и оказанные услуги. Таким образом дебиторка делится на следующие виды:
- Нормальная – если сроки выплат по договору не просрочены;
- Сомнительная – когда указанные сроки прошли, а должник не рассчитался;
- Безнадежная – крайний случай, при котором обязательства контрагента подлежат списанию.
Особого внимания руководства предприятия заслуживают два последних вида задолженности. Причины следующие:
- Они искажают бухгалтерскую отчетность, завышают показатель дебиторки;
- При появлении сомнительной дебиторской задолженности необходимо формировать соответствующий резерв. Его создание – это обязанность предприятия в бухучете и право налогоплательщика в налоговом учете;
- При возникновении безнадежной дебиторки она подлежит списания как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
Что признается сомнительной дебиторской задолженностью?
Признание сомнительной дебиторской задолженности в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ происходит при следующих условиях:
- Она возникла в результате поставки товара и оказания услуг, выполнения работ;
- Установленные в договоре сроки погашения долга истекли. При отсутствии такого договора сроки устанавливаются на основании нормативно-правовых актов и практики право применения;
- Возникший долг не обеспечен залоговым имуществом, по нему нет поручителей или банковской гарантии.
При этом не считаются сомнительной дебиторской задолженностью невыполненные обязательства, которые не связаны с поставкой товара и оказанием услуг, а именно:
- Авансовые платежи, которые перечисляются поставщиками;
- Назначенные по условиям договора штрафы;
- Назначенные судом проценты за пользование чужими средствами;
- Возникшие на основании соглашений о займе.
На предприятии формируется резерв за счет других расходов. Он отображается на специальном счете, который так и называется – резервы по сомнительным долгам (счет 63). При этом отдельной строки в отчетности для этого резерва не предусмотрена. Сомнительная дебиторская задолженность в балансе отображается за вычетом выделенного резерва. А она расшифровывается пояснительной запиской.
Что признается безнадежной дебиторской задолженностью?
Главное отличие безнадежной от сомнительной дебиторской задолженности – исключена возможность ее взыскания. Она определяется в соответствии с положениями п.2 ст. 266 НК РФ и подлежит списанию.
Признание безнадежной дебиторской задолженности допускается при наличии хотя бы одного из нижеперечисленных условий:
- Срок исковой давности по текущему долгу истек, отсутствуют основания для его восстановления;
- Невыполненные обязательства прекращены по причине ликвидации предприятия-контрагента или на основании государственного акта, других причин, которые делают невозможным их исполнение;
- Взыскать долг невозможно и это подтверждено актом судебного пристава. В этом случае исполнительное производство прекращается, а исполнительный лист возвращается кредитору.
Основания для прекращения производства судебным приставом:
- Не удалось установить, где находится должник и его имущество, с которого можно произвести взыскание;
- У ответчика отсутствуют денежные средства, другие активы и ликвидное имущество, на которое можно обратить взыскание.
При этом необходимо указать безнадежную дебиторку в том налоговом периоде, в котором возникло такое основание. Если таких оснований несколько, период определяется по первому из них.
Чаще всего кредиторам приходится сталкиваться именно с пропущенным сроком исковой давности и прекращением деятельности контрагента. Как таковая ликвидация субъекта с долгами происходит через процедуру банкротства. В ее рамках контрагенты-кредиторы могут заявить требования, из которых формируется реестр требований кредиторов. Они удовлетворяются из конкурсной массы, реализации имущества должника.
Срок исковой давности
Срок исковой давности по общим правилам – три года. Есть особенности определения момента его отсчета:
- Как правило, начинается с первого дня просроченного платежа. Определяется договором.
- Если расчеты предусмотрены по частям, для каждой из них срок исковой давности определяется отдельно;
- При признании долга контрагентом, совершении действий, направленных на его погашение, подписание акта, срок исковой давности останавливается и затем начинается заново.
Но этот срок не может продлеваться (возобновляться) бесконечно. Максимально процесс взыскания может длиться в течение 10 лет. Затем сомнительная дебиторка переходит в категорию безнадежной.
